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中小企业财务报表的10大调查重点!

2019-4-9 16:23| 发布者: 中国企业会计网| 查看: 292| 评论: 0

摘要: 目录1、收入及成本调查与估算2、企业经营周期调查与估算3、费用及利润调查4、货币资金调查5、应收账款和预收账款调查6、应付账款和预付账款调查7、存货、生产场地和固定资产调查8、负债情况调查9、负债能力分析10、 ...
目录
1、收入及成本调查与估算

2、企业经营周期调查与估算

3、费用及利润调查

4、货币资金调查

5、应收账款和预收账款调查

6、应付账款和预付账款调查

7、存货、生产场地和固定资产调查

8、负债情况调查

9、负债能力分析

10、企业的运营及资金需求调查



概览


本人就职于一家国有大型银行,入职后从事信贷岗位四年多,主要工作内容为受理中小企业授信。



2013年至2017年间,我经历了当地经济下行,民营企业授信风险爆发席卷了当地产业,从而殃及已发放贷款质量,形成银行资产的大面积坏账,带来巨大的损失。由于这些因素,在过去几年中我维护的客户也大幅减少。期间除一笔贷款进行过资产重组后顺利回收外,其余均及时避免了回收风险。



近段时间来对这几年的工作经历也进行了反思,我渐渐领悟到中小企业的风险并非不可控,而是无法采用常规方式对其风险进行衡量。



总的说来,中小企业最大的难点在于企业财务报表可信度较低,甚至没有可信度,故基于财务报表数据进行的定量分析及风险评级失真,并不能真实反映客户的经营情况和风险程度。这并不意味着财务分析不适用于中小企业,但我们需要转变思路变更方法。对于中小企业,采用基于现场调查结合企业财务运作,反推财务指标进行财务分析的方式进行往往能看到一些真实情况。



现借此机会将这几年工作中关于中小企业现场调查的定量分析的经验进行总结,与各位读者进行交流。



下面我将围绕10个方面,对会计报表中可能涉及的现场调查问题作出分享。也要强调这仅仅也只是中小企业现场调查和风险管控的一部分,且该定量分析是粗糙的,仅具备一定的参考作用,同时欢迎大家指正和补充。



1收入及成本调查与估算



一般而言,中小企业都会有一套专门用于税务局报税的账,这套账反映的相关财务指标通常情况都不理想,从以往的经验中总结该套报表具备以下几个特点:负债率高、收入费用比率高、毛利润低、净利润很低甚至为负。



这套报表是我们在现场调查中最容易接触到的,但是它并不能全面反映企业的经营情况。主要原因为:



1.如果严格按照税法进行缴税,税负较高,会影响企业的盈利,避税行为就成了中小企业的一个普遍行为,要避税就得装穷装困难;



2.要减少增值税税负就得尽量减少销项税和进项税的差额,这样势必降低账面毛利润;



3.收入费用比率高主要是因为企业实际控制人在税法的允许范围内都会将部分日常消费当做企业费用支出进行列支,甚至部分企业采用了虚构员工的方式加大生产成本和费用,以减轻企业税负。而净利润是核定企业所得税基础,净利润越低则企业需缴纳的所得税就越低。



根据以上原因得出,该套报表并不能让我们否认企业的整体经营情况,它是掌握企业发票流的重要参考依据。其中收入、成本、折旧和税款四项对我们分析具备重要的参考意义。



在该套报表中的销售收入是应税销售额,对企业收入判断具有重要的意义。应税销售额正常情况下低于或等于真实销售收入,例外情况将在后文说明。根据向税务局有关人士咨询的情况:该应税销售额占真实销售收入比例不会太低,否则税务局系统内可能产生预警,并前往企业进行稽核。应税销售额可以通过客户报税系统进行查询,同时进入企业财务系统进行核验,但是这并不是万无一失的。高手是在民间的,以前遇到过一家企业不仅在财务软件系统内伪造了一套账务,还在电脑上伪造了税务局报税网站,该方式取信了多家银行客户经理,并成功获得到融资支持。



所以前往税务局进行现场调查是有必要的,大多数税务局可以对外提供企业的完税证明,部分税务局甚至可提供企业报税的纳税申报表,该完税证明可以与前期取得的纳税申报表及其他相关税务信息相佐证,但是数字不一定吻合。如果完税证明纳税额小于纳税申报表应纳税额,差额部分为应交税款。如果完税证明纳税额大于纳税申报表应纳税额,则是预交税款。成本同样可以用以上方式看出。



税务核实中重要核查要点未甄别循环虚开增值税票,提高应税销售额的情况。举个简单的例子:A公司向B公司开立增值税票,B公司向C公司开立增值税票,C公司向A公司开立增值税票,这样可以同时抬高三家企业应税销售额,成本较低。识别要点为:1、购买价和销售价较为接近;2、大多数情况下三家企业均在本地或异地但距离不远;3、无法做到发票流、现金流和物流合一。



以上是关于应税销售额的调查方式,应税销售额可以作为企业销售收入保守分析的依据,在结合当地税务局稽核力度也可对企业销售收入进行大体估算。如果要求更准确的结果,则需结合银行流水和物流情况进行核查:



中小企业在结算上有个规律,如果不涉及报税的结算,现金流一般不会通过对公账户。正常情况下对公账户贷方发生额会大于应税销售额,如果对公账户贷方发生额小于应税销售额,则说明企业可能存在虚开发票的情况。为从现金流角度核查企业销售收入,我们需要收集企业结算涉及账户的流水,包括对公流水和个人账户用于企业结算的流水。对销售收入的计算并不是简单地将流水贷方发生额进行加总,而是将有效贷方发生额减去有效借方发生额。有效贷方发生额和有效借方发生额的判断方式为:首先梳理企业下游客户,将下游客户中可能结算的对手列出清单(包含企业和个人);然后结合企业会计凭证中银行回单及个人账户银行回单在银行流水中进行勾选;最后将勾选出的贷方发生额减去借方发生额,即可大体判断企业收入情况。同样方式可以大体得出企业采购成本。



从物流角度推导的方法一共两种:一种为运输费用推导,较适用于调查企业承担上游或下游全额物流费用的情形。首先收集相关物流费用结算单据(包含对公结算的和个人账户结算的),然后对交易对手进行列表分类,根据当地市场价格推导运输单价,将运费结算费用处于运输单价可推导与对手的交易量,根据交易量即可推导出销售额或进货量。该方式估算的收入或成本可能大于实际销售收入或成本,因为每车不一定达到运载上限,该测算结果的主要意义用于佐证通过现金流测算的结果。



另一种为存货流量估算,主要收集企业存货管理系统和相关账本数据,统计存货入库和出库总额。该方式局限性较低,可以直接对毛利润进行估算,但对于存在部分未经过仓储的商品则无法统计,退货或者蓄意出入库导致统计偏差。



至于对合同进行收集和调查,我在实践中发现中小企业在合同管理上极为不规范,且合同作假成本低,对企业购销合同的审查只能可作为参考。在合同调查中,看到合同原件是最低要求,如果可以的话,是有必要向合同交易对手进行核实。



以上列举了多种收入成本调查方法,分别从发票流、现金流和物流三个角度出发,但每种调查方法均存在一定的局限性,在调查中需要对以上调查方法进行综合分析甄别,才能基本掌握企业收入和成本情况。



2企业经营周期调查与估算



在调查中,我们需要掌握企业日常经营的周期,企业的经营周期我将它分为上游周期,生产仓储周期和下游周期三个部分:



上游周期指的是企业与上游客户结算的周期,如果企业采用先款后货方式结算,为款项支付完毕到货物收到的时间,该周期为正周期;如果采用先货后款的方式结算,收到货物至款项支付的时间,该周期为负周期;采用现款现货的结算方式,该周期则为零。



在实际情况下,找到企业周期并不难,我们在凭证中查看入库日期及对应的款项支付日期即可得出。如果遇到上游企业为多家且每家结算周期不一的情况,我们可以先列出上游客户名单、结算周期和购销份额,然后根据各家购销份额对所有家周期进行加权平均。如果采用预付款结算方式,我们可以将之拆解为两笔交易,一笔为先款后货,一笔为现货现款或先货后款,分开按比例计算即可。



生产仓储周期为企业获得原料后生产出来仓储到出库之间的时间,分为生产周期和仓储周期。生产周期为从原料成为成品的时间,这可以通过对企业现场观察以及询问工人得出;仓储周期为成品在仓库中储存的平均时间,可以通过仓库库存总量除以每日平均出货量或者进货量得出,以上数据可通过企业库管系统或者相关账本得到。



下游周期是指企业与下游客户结算的周期,我们对于下游结算分为现款后货,为收到款项至出库为止,为负周期。先货后款,为企业发出货物至对方支付结算款项为止。计算方式与上游周期基本一致。



经营周期计算方式为:上游结算周期+生产仓储周期+下游结算周期



3费用及利润调查



信贷资金对中小企业来只能作为发展的助力, 只有盈利的中小企业才是风险可控,如果中小企业持续性亏损,信贷资金就是输血,成为企业生存的基础。所以利润对于判断中小企业风险程度极其重要。

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