《跟妈妈学会计》

前     言

如果，你是会计的初学者；
如果，你是刚毕业的大学生；
如果，你是想学会计的门外汉；
那么，当你拿起这本书的时候，恭喜你，选对了！
这本书最早发自论坛。
一个高中毕业的女生，把她妈妈教她会计的纪实传到网上，没想到大受欢迎，被
“首页推荐”后，开始在报纸上连载，接着出书，随后《中国会计报》连发两篇文章——《“母女会计”引发的讨论》和《有笑有效的口语会计课》报道了此事。
这位有着高级会计师职称的妈妈，为了使女儿快速上岗，她不像会计教材那样按会计要素讲，而是直接按照实际业务流程讲，用她的话说“学完就能上岗”。她把复杂的理论简单化，把难懂的概念口语化，把零散的内容具体化，把理论的知识实践化，这“四化”很得人心，从网上留下的几百个索要讲义的信箱可见一斑，从各会计论坛上的反馈和网上书店的书评，也可以看出她的教学方法是成功的。

“会计女生成长丛书”现在有五本，里边记载着一个会计初学者在学会计、当会计的道路上，经历的工作中、感情上、同事间的一系列事情。
故事是这样的：
苏妮高中毕业后想学会计，她在短训班上认识了后来成为其男友的高剑，俩人《跟妈妈学会计》后，苏妮找到了工作，《在广告公司当会计》。因为高剑爸爸的商店需要人手，苏妮又《在商店当会计》。可是，祸不单行，高剑爸爸心脏病突发，店址又要动迁，商店被迫注销。后来，高剑和同学大刘开了一家建筑公司，苏妮理所当然地《在建筑公司当会计》了。半年后，大刘的父亲因多种原因被停职，公司没办法做下去了，苏妮和高剑退出后走进人才市场，苏妮开始《在工厂当会计》。
随着故事的步步展开，业务也在层层加深。

书里有鲜活的人物、有风趣的对话、有生活的喜怒、有恋爱的插曲、有应聘的技巧、有职场的风波……苏妮带着你走进不同行业的公司，处理完整的会计业务，体验会计生活，既能缩短你的实习时间，又能增加你的社会经验值。这套丛书就是专门为你准备的一桌营养大餐，荤素搭配，供你品味。
把会计知识放在完整的故事里讲解，在会计书里是首开先河；以一个初学者的角度写会计书，也算首屈一指;书里以实物照片代替表格，更是别开生面。
看过这本书的人都会发出这样的感叹——
会计也不难啊。
原来这么回事啊！
这本书挺好玩儿的……
自从这本书出版后，一年内印刷了三次。两年后的今天，根据读者的反馈，结合税法的变化，重新再版。删除了一些不必要的情节，增加了会计处理上的细节，调整了相关章节，扩大了税法的讲解篇幅，更新了图片，更加贴近了实际工作，更加适应初学者的口味。
丛书的宗旨——将会计通俗到底！
好了，不多说了，翻开书，跟着苏妮一起学吧。

第一章   新年伊始





今年的圣诞节，比往年都热闹。
中午，我和三个去年像我一样没考上大学的闺中密友在街上闲逛，路过一家电子商店，门前有个男生戴着圣诞帽在发礼物，我们接过一个打开一看，是新年挂历，下面是这家商店的优惠券，方芳前些天还念叨着要买一个mp4，今天看到优惠广告，想占点便宜，于是我们进了商店，在柜台前叽叽喳喳半天，还是嫌贵走了。
出了商店没几步，方芳小声地对我们说：门口那小子真帅！
我们一起回头去看他，我这才发现他的眼睛很像深邃，忍不住多看了两眼。


我高中毕业在家已经呆了快半年了，因为讨厌考试，高考落榜成了顺理成章的事情，爸妈也不责怪我。我除了十天半个月往杂志社投稿混点稿费外，还没有正当的职业。我有点着急，妈妈安慰我，条条大路通罗马。转眼快新年了，只长年龄不长身高的我仍然没有找到通往罗马的大路。
早上，妈妈上班走了，刚刚提任副局长的老爸精神抖擞地在穿衣服，我突然郑重宣布：我要出山了！
爸爸听了忍俊不禁：“你说出洞还差不多。”
我一屁股坐在沙发上，老爸说：“在家呆腻了？要不跟你妈学会计吧。”说完就出门了。
这句话倒是提醒了我，妈妈是高级会计师啊，不能让她的专业在我身上发扬光大吗？她在两家公司兼职，有时候就上半天班，有足够的时间教我。
可是晚上老妈听了我的企图后，说：“你还是到会计班去学吧，哪儿不懂的回来我再教你。”
一句话把我推出去二里地，也好，自己先出去了解一下行情。
第二天，我联系到一家会计学校，因为是下午有课，我吃完午饭就去学校，先以试听的名义坐进了教室。
只听老师讲：实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的价款。购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成实际成本。短期投资的实际成本按以下方法确定……
她回身在黑板上写：一、以现金购入的。转过身又接着说：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括……


我听得一头雾水，我发现坐在前边的老兄不看黑板也不记笔记，好像在看书。我碰了他一下：“有笔记吗借我看看？”他随手递了过来。


我翻开一页，好帅气的字！我一向对自己写的字很自信，今天是小巫见大巫了，我欣赏了一会才反应过来要干什么。
只见上面写着：
第一章：概述

会计核算的基本前提

会计要素和会计等式
第二章：会计核算的具体内容和一般要求


再就没了？这是什么学生啊？
他回过头看了一眼：“没什么内容，去书店买本书自己看吧。”说着就把自己看的书递给我：“这是我刚买的。”
我翻看着。这时谁的手机响了，老师说：“休息一会吧。”
他转过身来，问我：“你是新来的？”
我抬起头，他的眼睛长得——这不是圣诞节那天看见的卖mp5的帅小子吗？这么巧！是这城市太小了，还是我们太有缘了？
经过攀谈，我知道他是省财专毕业的，因为没有实践经验，想到这里突击一下，结果让他失望。
他说：“这理论和实践是两码事，如果有个会计教，一定比老师强。”
“真的吗？“我想到了妈妈。

我们东拉西扯地聊着，没有一点陌生感。
“上课吧。”老师要讲课了。
“我不听了。”他说。
见他要走，我好像要失去什么，灵机一动：“能把书借我吗？”说完才想起，太老套了。
“行。”他倒没含糊。
我接过书，似乎抓住了什么：“我明天还给你。”
“明天不来了，我是试听。”
“那这书怎么还你？”

“给我打手机。”

他在书上给我写下了手机号，还有名字：高剑。
高剑？高见！有点意思。
他站了起来，人也好高啊，可能是我坐着的缘故吧。
他走了没多久，我也出了校门。

第二章  会计家族



1月16日，在这个很吉利的日子里，家庭会计班鸣锣开课。


开讲的头一天，妈妈问我：“你拐来几个学生啊？”
“算我两个。”
“那个是男的还是女的？”
“前者。”
说完，我小心地观察着妈妈的反映，她呢，一边“啊”一边点头，我赶紧解释：“别瞎联系啊，是那天我在会计班上认识的，他说他想找个老会计带带，我就让他来了。”
殊不知，这段时间，我俩没事的时候通通电话，还见了一面，他请我吃的火锅，感觉我俩之间的关系挺热乎的。



第一节    会计章法


下午不到一点，我把高剑领进家门。
“这是高剑，这是我妈。”做介绍的时候，长者有优先知情权。
“阿姨好！”他显得有点拘谨。
“快进来吧。”妈妈微笑着打量着他。

高剑换好拖鞋，边往里走边小声对我说：“阿姨好年轻啊。”
老妈听见了：“四舍五入都半百了，还年轻什么呀。”
“我妈也不到五十岁，但比您显得老。”
“因为我听话，她老人家不操心。”我帮着解释。
老妈说：“你这是夸谁呢？”
我们都乐了，气氛一下轻松起来。
我发现他很有礼貌，称呼老妈为“您”，我对父母不习惯用尊称。
老妈让我们围坐在餐桌旁，我和他坐在一侧，妈妈坐在对面，我们又闲聊了几句，妈妈就开讲了：
以前我带过一个小会计，她有不懂的就问我，她问什么我讲什么，今天这么郑重其事地讲我都不知道从哪说起了。为了给你们讲课，前两天我还特意准备了一下，把去年会计的培训教材翻看了一遍，又在网上查了些资料，以确保我讲的都是最新的内容。
学之前，要了解一下会计体系，我简单地说一下啊。
我们国家现在针对企业的法律法规是一法两则小制度。
一法，是《会计法》，两则是《企业会计准则》和《企业财务通则》，小制度指是《小企业会计制度》。大中型企业执行《准则》，小企业执行《小制度》。
现行的《小企业会计制度》，是2005年1月1日起施行的，是借鉴国际惯例，结合我们国家小企业的实际情况制定的。

最近财政部又有了新举措：
一是计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。也就是说，在2011年之后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定时期。
二是《中小企业会计制度》也要修订，除了同完整版的国际财务报告制度趋同外，也要向中小国际财务制度完全趋同。这意思就是说，等到新的会计准则出来后，小制度才要随之变化。可是目前还是要把正在实行的制度学好。
在会计学体系里，按服务对象可划分为财务会计和管理会计，也就是外部会计和内部会计；按核算对象分为企业会计和行政事业单位会计；按行业划分为工业会计、商业会计、建筑业会计、服务业会计、农业会计、金融会计、行政单位会计、事业单位会计等等。
听妈妈这么一讲，我觉得会计无处不在，难怪都说遍地是会计，是因为遍地都有提供会计施展技能的平台。我真是选对了职业，不错；我还选对了人，也不错！不知道高剑是不是这样想的。


二、会计制度


因为你们出去找工作，不可能直接进有规模的大公司，没有经验人家也不愿意要，所以我就按《小企业会计制度》讲吧。学完《小企业会计制度》再看《准则》，就能驾轻就熟，应用起来也会得心应手。



老妈出口成章，我语文好一定是有她的遗传。



“阿姨，我们在学校学的是《企业会计准则》，老师也介绍过《小企业会计制度》，实际工作中哪个更实用啊？”高剑问。



妈妈说，不能说哪个实用，要看你在多大的企业。考试用的是准则，但是小会计在小企业的多，二小企业就使用《小制度》。




“什么是小企业啊？”我问。



妈妈说，小企业是指不公开发行股票或债券、经营规模较小的企业。



具体的这儿有个表格，你们看一下。每个行业有三项标准，符合任何一项的就是小企业。








企业类型


划 分 标 准



职工人数


年销售额


资产总额



工业


300人以下


3000万元以下


4000万元以下



建筑企业


600人以下


3000万元以下


4000万元以下



批发企业


100人以下


3000万元以下


-



零售企业


100人以下


1000万元以下


-



交通运输企业


500人以下


3000万元以下


-



住宿餐饮企业


400人以下


3000万元以下


-









高剑看完了说：“按这个标准看，我们周围都是小企业啊。”

第二节 六个宝贝
现在进入正题啊，先说一下什么是会计。
按书上的说法，会计就是以货币的形式，记录企业的经济业务。
经济业务都包括什么啊？购货销货、往来挂账、应付工资，成本核算等等。
会计有两个层次，一个是我们常说的财务会计，还有一个是管理会计。


“有什么区别吗？”我问。

“这些高剑可能都知道，你和苏妮一起学有点委屈你了，你们不在一个起跑线上。”妈妈没回答我的话。

“老师讲的和您讲的侧重点不一样，您不用照顾我，全当我是旁听生。”

妈妈继续说，财务会计侧重于计算，而管理会计侧重于管理；计算，就是对钱花出去的钱进行核算，是事后会计，是为外部人员掌握企业数据用的；管理，是对所要花的钱有所筹划和控制，是事前会计，是专为内部管理者服务的。也就是说财务会计面向的是过去，管理会计面向的是未来。作为初学者，你们应该先从财务会计学起，翅膀硬了再学管理会计。都说现在遍地是会计，指的是财务会计，而管理会计是最抢手的，也是最高薪的，你们往那个方向努力吧。

我会的，我在心里答应着。

会计的职能是什么呢？一个是会计核算，一个是会计监督。

会计核算什么呢？一共有六个方面的内容，也就是书上说的会计的六大要素，其实就是对经济业务的基本分类，我叫它六个宝贝。

它们是：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

财务管理上也有六大要素：资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督。学好了这些，对怎样控制财务风险、规范企业的财务制度很有帮助，这些也是中级考试的内容，现在你们不用掌握，知道一下就行了。会计干到一定程度，一定要学好财务管理，你看我一会儿的功夫强调两遍管理的重要性了，别当耳旁风啊。


“财务通则和会计准则有什么区别啊？”这么一会儿我听到两个“则”了。

《企业财务通则》是针对国有企业的，金融企业除外，但其他企业可以参照执行。它侧重于规范财务行为、控制财务风险。而《企业会计准则》主要规范企业会计确认、计量和报告行为，估计以后除了小企业之外都要执行会计准则了。

会计和统计有什么区别？

妈妈乐了：你是天上一脚，地下一脚啊。

高剑也抿嘴乐了，他乐的样子很好看。

妈妈说，统计是记数量的，会计是记金额的。

一句话就我就明白了。

妈妈说，我这准备了一张资产负债表，这张表里有三个宝贝：资产、负债和所有者权益。

下面那我讲个故事啊，这里包括了全部会计要素：有个小伙子想开公司，自己只有5万元，不够，又从他父母那儿借来10万元。他购买一批商品花了8万元，剩下的7万元当流动资金。这里涉及几个宝贝啊？都是多少？

“我没听清，写下来吧。”
妈妈快速地写完后，我拿过来看。
高剑的答案已经出来了：“资产是15万元，负债是10万元，所有者权益是5万元。”
妈妈说对，接着又说：“第一个月，卖出去9万元的货物，成本5万元，人工费1万元，其他所有的杂费2万元。这里有什么宝贝？各自是多少？”
“收入是9万。”我答。
“费用呢？”妈妈问。
“8万。”我又答。
“利润？”高剑问我。
“减呗，你不会减法吗？”我转过脸对着高剑说。
“高剑是给你表现的机会呢。”妈妈帮他说。
噢，刚才是他答的，这次他也会，怕抢我风头。嗯，心还是蛮细的嘛，这正是我喜欢的。

“你们对会计要素都理解了，我再考考你们啊。”老妈开始互动，“企业买回了机械设备并安装了，属于哪类经济业务？。”
花钱买都是设备，设备归企业拥有，“那当然是资产。”我答。
“如果我们已经付款了而设备没运到呢？”
“我们把钱花出去了，虽然货还没有收到，也是资产吧？”我有点吃不准了。
“对，用货币买的设备，涉及的都是资产。如果先收到设备，没付款呢？”
“负债！我可知道什么叫负债了。”我的话音未落，他俩都乐了。


“不全面，欠款是负债，设备是资产，等学会做分录的时候就清楚了。”



“再来一道：商品出售后货款也收到了。”



“一面是资产，一面是收入。”高剑等了我几秒钟，然后自己回答。


“你呢？知道了吗？”妈妈问我。
我点点头，看来老妈还是偏向我的，怕我落下。

“还行，说明你们已经掌握了这六个宝贝的脾气秉性了，过关了。”

第三节
熟悉科目

中午刚过，阳光的我和灿烂的他汇集到我家，顿时觉得蓬荜生辉，老妈在这阳光灿烂的环境里开始讲她那润物细无声的会计课。
今天妈妈说讲会计科目。

一、会计科目

上节课我讲了会计的六大要素，再往下细分就是会计科目了。

这六个要素，把企业的经济业务分出了六个部分，再把每部分划出若干段，把每一段分给不同的会计科目管辖。它们和平相处，互不侵犯。如果把那六个要素比做是各个职能部门的话，那么这些会计科目就是各个部门里分工不同的职员。

还看这张资产负债表啊，这里边的项目几乎都是会计科目：短期投资、应收票据、坏账准备、其他应付款、累计折旧、在建工程等等。我们平时做记账凭证用到的就是它们


科目名称很形象也容易记，从名称上就能看出核算的内容，比如：现金，就是库存里的钱，银行存款，就是账户里的钱，应收账款，是别人欠我们的钱，材料，就是仓库的原材料等，每一个科目都反映一个特定的经济业务，互相没有交叉重复的。


会计科目既是会计核算的基础，又是记账的依据。现在《准则》里有156个会计科目，而《小制度》里只有60个，常用的也就40个左右，把这些记住了并能熟练地应用，足以应对平时的工作了。要是考试的话，还是要全面掌握。



这些科目是会计必须掌握的，看到业务就应该知道归哪个科目管。


我把它们都抄写下来了，你俩先熟悉一下。


二、常用科目

只见我妈那手漂亮的钢笔字，跃然纸上——


（一）资产类科目
现金、银行存款、材料、低值易耗品、库存商品、应收账款、坏账准备、其他应收款、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。
（二）负债类科目
短期借款，应付账款，应交税金，应付工资，应付福利费，长期借款，其他应付款，其他应交款等。
（三）所有者权益类科目
实收资本，资本公积，盈余公积，本年利润，利润分配。
（四）成本类科目
生产成本，制造费用。
（五）损益类科目
主营业务收入，主营业务成本，主营业务税金及附加，其他业务收入，其他业务支出，营业外收入，营业外支出，管理费用，财务费用，营业费用，所得税。

我一看是五大项：“不是六大要素吗？”
妈妈说，收入和费用，在会计上的专业用词叫做损益。所以在会计科目里就合并了。损益类科目是过渡性质的，只存活一个月，月初到月末，然后就结转到‘本年利润’里了。成本类科目，只有工业会计用，商业用不着。
高剑好像想起了什么，转向妈妈：“对了，阿姨，说到损益，我想起了往来。应收账款，应付账款，这些都叫往来吧？”

妈妈解释：“对，这都是会计自己总结的，你们叫的是学名，我们叫的是别名。就像我刚参加工作的时候，总听老会计说挂账挂账的，也不好意思问，后来弄明白了，挂账有两层含义，一个是当动词使用的时候，就是把没处理完的业务记在账上，常说：把这笔账先挂上；一个是当名词使用的时候，指的是记在往来账上的款项，一般都这么说：我看看那笔挂账是多少。”
“阿姨，您不讲我都不知道什么叫挂账。”

“这都是次要的，把账务处理明白才是硬道理。”
妈妈看到了我手边的《小企业会计制度》，说：“有时间把那上面的科目都看看。”
我随手翻开书，看到了科目表：
(一) 资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 其他货币资金
100901 外埠存款
100902 银行本票存款
100903 银行汇票存款
……
我发现个问题：“这科目前边的数字是什么意思啊？”
妈妈说，这是会计科目的编号，手工记账的时候没什么用，是专门给电算会计准备的。
第一位数字表示会计科目的五大类：1表示资产类，2表示负债类，3表示所有者权益类，4表示成本类，5表示损益类。第二位数字和第三位数字等表示每一大类内部的顺序编号，如资产类编号的三位数中用0表示货币资金，用2表示存货。
你们学完我讲的这些，还要去学财务软件，现在企业实行电算了，必须会操作。不管到什么时候，电算代替了会计记账，但是代替不了会计水平，软件听你的，你科目用错了，整套业务也错了。所以说学好会计科目很重要，这是会计最基础的东西。


我说：“太多了，一下子也记不住啊。”



妈妈说：“眼下不要求你记住，以后我领你们做实账的时候，接触多了，自然就会了。没事的时候把科目多抄几遍，能增加记忆。其实这些科目也好记，它的名字和核算的内容基本一致，比如：固定资产，就是企业大件的物品，应交税金，就是应该交纳收到税金，本年利润，就是本年的利润，多直观啊。反过来讲，我们看到了用支票支付货款，就要想到要使用银行存款这个科目，至于里边具体都核算什么，等我讲实账的时候，涉及到哪儿再细讲。”



高剑问：“现金是旧科目吧，新的叫库存现金。”
妈妈说，那不是新旧的问题，是看你使用哪个《制度》或《准则》的问题，选择了哪个制度。

你的话提醒了我，我把《准则》里的会计和《小制度》里的科目列出来，你们对比着看看，因为你们考试使用《准则》里的科目。


前边是《小制度》里的科目，后边是《准则》里的科目
现金——库存现金
短期投资——交易性金融资产
材料——原材料
无形资产摊销部分——累计摊销
应交税金、其他应交款——应交税费
应付工资、应付福利费——应付职工薪酬
主营业务税金及附加、其他业务支出中的税金——营业务税金及附加
其他业务支出去掉税金——其他业务成本
营业费用——销售费用
所得税——所得税费用


“今天就讲这些吧。”妈妈一句话结束了今天的课程。


“谢谢老妈！”我故意撒娇地说。
“牙倒了。”妈妈说完，站起来，“你们聊着，我出去买点菜啊。”老妈收拾一下就出门了。
我俩坐到客厅的沙发上，我拿出上午买的烤花生、饮料，摆了一桌子。

高剑看了一眼，乐了：“都是给我准备的？”

“是啊，也不知道你的口味，对付吃吧。”

“我都喜欢！”

真的假的，不过这话哄得我挺开心，我俩边吃边喝边聊。

原来他高中毕业爸妈就离婚了，后来爸爸成立了新家，他跟妈妈在一起住。挂不得他没考上本科，这里一定有原因的。

【小贴士】我们的业务就是靠一个个的科目串联起来的，会计科目是会计里最基础的内容，把它处理明白了，会计业务也就理清了。

第四节
细说借贷
老妈这几天心情特别好，是因为我知道学习了？还是因为我找的男生她很满意？都有了吧，我猜的。
下午一点，会计班准时开课。

妈妈开口便讲，知道了什么是科目了，今天学借贷。

一、分清借贷

对于初学者来说，刚开始学会计有两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷，这两个绊脚石踢开了，就可以轻松前进了。
“借”和“贷”是会计的专用术语，也是会计的记账符号，就想数学里的加减符号，不要用汉字的意思去理解啊。

“可是什么时候应该借、什么时候应该贷呀？”我问。

妈妈说，别着急啊，想了解借和贷，还要看那六个宝贝。

资产和费用增加时记借方，减少时记贷方。

负债、所有者权益、收入、利润增加时记贷方，减少时记借方。

一定要记住了！

我们知道资产里包括现金、库存商品、材料、固定资产、应收账款等科目，它们增加的时候就用借来表示，这么说更容易记：资产增加记借方……”

“资产减少记贷方。”我接岔儿说。

“恭喜你都会抢答了！”他开始逗我。

我妈边笑边说：“资产类余额一般都在借方，说明资产还有结余。”

“有没有在贷方的时候？”我问。

“很少有。就像现金科目，兜里有现金的时候是借，没现金的时候是零，什么现象是贷呢？不可能是吧。但往来账户可能有，比如有人从你那里借走100元，对于你来说，这笔钱要记在往来账上借：其他应收款100，现金减少了，贷：现金100。这个例子是资产的一增一减。过了几天，那人把100元还给你，你说急着买东西，不够用，那人多给了你150元。这时，你要在做的分录是借：现金250，原来在其他应收款里挂着，还走原来的账，贷：其他应收款250。其他应收款的余额由原来的借方100变成了贷方的150元，这说明什么？说明应收款变成了应付款，虽然科目没变，但是性质变了。还记得我刚才说的吧，负债的贷方表示增加，也就是说，你有了100元的负债。它正好和资产相反，负债增加记贷方……”

老妈不说了，他俩都看着我等我抢答呢，我偏不说。

“减少记借方。”他笑眯眯地看着我一字一顿地替我回答。

妈妈说，不能单纯地背，要真正地理解。我刚学借贷的时候也糊涂，凭证做多了自然就清楚了。后来我就把它们看成是正负号，结转科目余额的时候这样好理解。对于资产和费用类科目，借就是正号，贷是负号。比如刚才那个其他应收款，开始是借方余额100元的时候是正号，后来还款多出150元，就变成贷方，就是负号了。其他那四类——负债、所有者权益、收入、利润正相反，贷是增加是正号，借是减少是负号。这是从余额的方向来理解的，因为资产和费用类的余额在借方，其他类的余额在贷方。

老实说我也有点糊涂。

妈妈看出了我的困惑，又解释一句：以后在资产类科目里看到借方金额，就要想到是资产增加了，在负债类科目里看到贷方金额，想到的就是负债增加了。就像看音乐简谱，看见1就发“都”的音，看到3就发“米”的音一样，时间长了就习惯了。

比如现金，增加了300元，记在借方，后来又减少了200元，记在贷方，那么余额就是借方100元了。这就叫现金的余额在借方。
还是举个业务上的例子吧：张三借现金300元去买办公用品，现金是资产类科目，它少了300元，记贷方；这现金谁拿走了？张三，把张三挂在账上，是增加，记借方，分录是这样的：　　

借：其他应收款——张三           300

　　 贷：现金                     300

张三买回来办公用品，拿来发票报销，发票上写着打印纸2包，金额是290元，退回现金10元。打印纸属于管理费用，费用增加了，记借方，张三返回10元现金，就增加了，记借方，张三的账也结清了，记贷方，分录是这样的：

借：管理费用——工本费            290

现金                     10

贷：其他应收款——张三              300

看懂了吧？个人欠的款花在了办公用品上，费用增加了，欠款减少了。

我再举个例子，我们买东西没给人家钱，但东西拿回来了，那么这个东西是资产，增加了，就记借；欠人家钱，是负债，欠款增加了，就记贷。

用表格总结一下：

会计要素	增加		减少
资产、费用	借		贷
收入、利润、所有者权益、负债	贷		借

二、记账规则



不管在什么业务中，有借方就有贷方，而且借方和贷方的金额是相等的，这就出现了记账规则——有借必有贷，借贷必相等。



在分录里，借贷是平衡的；在总账里，所有账户的借方必须等于所有账户的贷方。不论是期初余额还是期末余额，或者是本期发生额，都要执行这个规则。



做分录的时候，可以一借多贷，也可以一贷多借，像刚才那个例子，就是一贷两借，借方金额合计都要等于贷方金额。以前会计总说差账了，指的就是借贷方不平。现在好了，用软件记账是很把握的。



我上学那时候叫增减记账法，那个比借贷好理解，这个借贷法是和国际接轨接进来的，其实就是两个字的变化，还不如叫增减了呢。




高剑也抱怨：“就像计算机里的‘缺省’俩字，好几年我都不知道是怎么回事，最近才搞明白，就是默认的意思，那干嘛不直接翻译成‘默认’呢，多让人费解。”



他这么一说我也明白了原来缺省就是默认！



“咱管不了那么多了。我打算明天领你俩去我办公室看看实账。”




“太好了！”高剑好像很盼着那一天。


说来也怪，越是喜欢越是紧张，他那么会讨好人，就没有喜欢他的人吗？他今年24了，会没有交过女朋友吗？几次接触我都想问，但话到嘴边上又咽了回去。我不敢问，怕知道了破坏心情，顺其自然吧。


【小贴士】借和贷对于初学者来说是难点，平时多做题、多体会，慢慢就理解了。


如果有人愿意看，明天我接着写第三章“现场考察”

现场考察

上午不到11点，我接到了老妈打来的电话，说下午一点让我领高剑直接去公司。

我赶紧给高剑打电话：“喂，在哪儿哪？干嘛哪？”

“在家想你呢。” 我到他的声音就开心，他的一句话回答了我的两个问题。

当我把消息通报给他的时候，他很高兴： “为了表示我此时的心情，中午请你吃饭！把阿姨也叫上。”他真有心。

我放下电话心里美滋滋的，我都不想给妈妈打电话了，她的瓦数太高。一想，太没良心了，还是打了过去。妈妈说公司有免费午餐，不用我们管饭了。老妈真好！

虽然午饭我们吃的是牛肉面，但我觉得那就是盛宴。

吃完饭，我领他来到了老妈的办公室。

我第一次见到老板娘，她一看见我就说：“这姑娘长得真像小龙女。”

我在学校的时候同学有说过。

妈妈问：“小龙女是谁？”

老板娘说：“一听你就不看电视剧。哎，你看这俩孩子站在一起多般配。”

妈妈看了我俩一眼，这一眼看得我有点不好意思。

老板娘对我们说：“好好学吧，将来接你妈的班，你妈可是把好手儿。”说完背起包就出去了。

我真喜欢老板娘！

老妈说：“都坐下吧，今天出纳员正好有事下午不来了，挺肃静的，我赶紧讲，时间长了不好。我按照会计流程讲啊，对于你们这样的初学者，了解了会计流程，就像找到了会计的路线图。”

第一节 认识凭证

妈妈看见我们坐好了，开始讲了。

我们先认识一下会计凭证。

一、原始凭证

妈妈从抽屉里拿出一些票据，递给我们。有入库单、工资表、购物fp、汽车修理费、餐饮票据等等。
然后分出一些没有税务章的，说这些叫原始凭证，是我们最初取得的凭证。从外边获取的叫外部原始凭证（图3-1），我们自己编制的工资表、开的出库单、入库单，叫自制原始凭证（图3-2），这些都是经济业务的第一手资料，我们要依据它们来做记账凭证。

二、记账凭证

妈妈接着又拿出几张凭证，说这是记账凭证，就是根据原始凭证做的。

比如企业报销电话费，会计根据取得的外来原始凭证——通信公司的fp，做记账凭证（图3-3）。因为这是公司的电话费，所以要记入管理费用，考试时做出的分录是这样的：

借：管理费用——办公费       500
  贷：现金                 500

“凭证和分录是不是一回事？”我问。

“是一笔经济业务不同的表示方法。经济业务用语言记录下来，就是分录，有借贷，有科目，有金额；把这笔业务填写到表格里，就是记账凭证。现在书上写的就是分录，便于讲解，考试的时候也要求这么写。工作中做的是记账凭证，在工作中，会计叫什么的都有，其实都是一个意思。”

看记账凭证的长相，先画眼睛——日期，再画鼻子——摘要、科目、金额，然后画嘴——合计金额，最后画耳朵——附凭证。为了美观，还要带项链——盖名章。

汇总的时候，还要别上发卡——制单编号，这样就完美了。

（一）日期
哪天的业务就写哪天的日期

（二）摘要
要用简单的语言写清业务，比如购买办公用品、取现金、还货款、出售产品等。

（三）附页
凡是根据原始凭证做的记账凭证，都要把原始凭证粘贴在记账凭证后面，有几张就写几张。

我问：“有不是根据原始凭证做的记账凭证吗？”

妈妈说有啊，比如你做错凭证，改正过来的后面就没有附页，你只要在摘要栏写清楚改的哪号凭证就行了。一类的的原始凭证做在一张记账凭证里吧。

（四）编号
按凭证的时间顺序编号，不能断也不能重复。

（五）审核
不管是手工凭证还是电子凭证，都要审核，尤其是一个会计的时候，难免出错，出了错再找可就麻烦了。
对于分录也别忽视了，考试的时候，实务题要求写分录，一定要规范：先写借后写贷，借和贷要分行写，而且要错开一个格；在一借多贷或一贷多借的情况下，同一方向是科目要对齐，像这样：

借：银行存款                 1 170
   贷：主营业务收入               1 000
      应交税金——应交增值税          170  

我知道这些常识高剑都清楚，这是专门讲给我听的。

【小贴士】做凭证是会计几乎每天都要接触的，是会计最基本的业务，前提是对科目要掌握准确，业务才能处理正确。

会计流程

会计的工具都认识了，接着就要干活了。

首先，我们要了解会计流程。

会计流程是由做凭证开始到编制会计报表这一过程，也叫账务程序。

具体的就是根据原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证记明细账，接着汇总，然后根据汇总表记总账，最后依据总账进行报表。一个月的业务就结束了，这跟电算会计的程序是一样的。

我还是画一张流程图给你们看吧：

1.给原始凭证分类；
          ↓
     2.填制会计凭证；
          ↓
     3.登记会计账簿
          ↓
     4.记账凭证汇总
         ↓
     5.登记总账
         ↓
     6.对账结账
         ↓
     7.编制会计报表


下面我按顺序一步一步地讲啊。

一、给原始凭证分类

首先，拿来符合报销手续的原始凭证后，看经手人是哪个部门的，再看fp上的内容，就能判断出是什么业务使用什么科目了。

所有的票据至少要三个人的签字——经手人、经理、会计。

会计签字的时候要注意什么呢？

一看是否有税务或者财政的监制章；

二看付款单位的名称、填制凭证的日期、经济业务内容、数量、单位、金额等要素是否完备；

三看普通fp的大小写金额是否一致，与剪口处是否相符；

四看是否有开fp单位的签章；

五看相关人员的签名是否齐全。

如果一次报销的票据太多，比如车票、餐饮fp，过路过桥费等小型零散的fp，必须使用粘贴单。

票据多的要这样涂胶水，快速（图3-12）。

填在纸上是这样的（图3-13），左边留出装订的地方。

会计要复核经手人填报的金额是否正确、票据是否合格，记着：不许用白条子入账。

我问：“什么是白条子啊？”

妈妈说：“如果你购货或消费的时候，收到的fp不是带有 “税务局监制”章或“财政厅监制”章的，而是收据之类的，就是白条子。企业那它入账，税务机关查出来就要罚款。”

我不解：“税务局干嘛管那么宽？”

妈妈说：“你想啊，你购货的时候对方应该开fp而没开，他就是逃税，税务局找不到逃税的人，他不找你算账啊？所以，我们记账的时候一定要掌握好这一条：一切向税务看齐，准没错。就像司机怕交警，会计怕的是税管，但只要按规定记账，谁都不用怕。”

高剑问：“企业的报销程序是什么样的？”

妈妈说，一般是经手人先签字，然后拿到同意这项支出的部门经理审查签字，然后总经理审批签字，最后拿到财务部部长或者会计审核签字。有的是先在会计这儿审核，然后总经理签字，看企业是怎么规定了。

会计拿来这些原始凭证后，按时间顺序排好，再按会计要素分类，确定会计科目，找准借贷方，就可以做记账凭证了。

这些说出来好像挺麻烦的，做起来就简单了，熟练后一过眼就知道怎么做了。

二、编制记账凭证
根据原始凭证的分类，我们就可以做凭证了，凭证也叫传票。
“咋这么多小名啊，又是传票，又是凭证，又是分录的。”我糊涂了。
“比如你，大名叫苏妮，小名叫妮子，小时候叫宝宝。”老妈解释说。
“以后你还会有更多的名称。”他悄悄地嘀咕着。
我知道他的意思，将来还会有老婆，以后还有妈妈，再往后可能是奶奶或者姥姥，真好玩，他的一句话把我的思绪扯出八丈远。
老妈说，刚才已经见过记账凭证了，我再做一张给你们看
根据刚才粘贴好的320元招待费票据做记账凭证。
先写日期，再写摘要，写上科目，写上金额，附凭证有1张凭证。这样的：（图3-14）
再来一张，取现金6 000元。根据现金支票存根做凭证。（图3-15）
记账凭证编写完毕，还要进行审核，因为都是自己做的，一不留神就可能出错。

三、登记账簿
凭证审核无误后，就可以记账了。
记账其实就是抄账，把凭证上的内容抄到账簿上就完事了，很简单。
先给凭证按时间顺序编号，再根据记账凭证上的科目，逐笔登记到对应的账簿上。
我们做了两张凭证，涉及到的科目是现金、银行存款和管理费用。按时间顺序编号，然后把这几笔分别登记到账上，这是记完的银行存款日记账（图3-16）和管理费用明细账（图3-17）。
只要发生了现金业务，当天就要记账，到了晚上算出余额，跟库存里的现金核对，做到日清，到了月底，还要怎么样？
高剑答：跟总账核对，月结。
妈妈很满意，对，银行账的余额也要总账核对，同时还要跟银行对账单定期核对，其他的明细账也是每个月结账后和总账核对。
记账时和做凭证一样，字体要工整，要让别人也能认出来，数字金额要斜着写，写在格的二分之一处，一是好看，二是为了改错留有余地。我写个样子你们看啊（图3-18）。我们在学校的时候，有专门的练习本，不知道现在有没有了。
“也有，但是没人认真练。”高剑说。

四、汇总
汇总，就是把记账凭证的科目和金额汇集到一起，算出总数，抄写在汇总表上，然后落实到总账上。
我一般看凭证积攒到两公分厚了，就进行一次汇总，这样装订起来的凭证薄厚一致，很整齐。
汇总的顺序：咱们以刚才做的那三张记账凭证为例，排号后，根据凭证上的科目做丁字账（图3-19）。
先在草纸上写，写好了再抄到记账凭证或汇总表的背面，因为它们的规格一致，装订起来整齐，不用裁剪。
最后合计，看借方总合计数是否等于贷方总合计数，相等了，说明平了，然后把数据抄写在记账凭证汇总表上。就是这个（图3-20）
“要是不相等呢？”我问。
“你看这凭证，怎么做都是平的，汇总不平，不是抄写错了，就是数字打错了，或者借贷方写反了，一查就出来了，所以做会计的一定要细心，会省很多麻烦。这个错了还好找，账记错了查起来才闹心呢。不过现在都电算化了，这类事情几乎没有了。”
“那我们还学手工账干嘛？”我又不解了。
“现在都能用电脑打字了，还学写字干嘛？”高剑用反问句回答了我的疑问。
看来他的跟我混熟了，敢还嘴了。
“学手工会计，学的是账理，不懂这些，给你财务软件也不知道怎么用。”看妈妈说得多在理。

五、登记总账
根据已经平衡的记账凭证汇总表，登记总账。
登记总账和明细账有点不同，在明细账上，借方、贷方各自记一行，而总账是借贷方在一行上，像这样（图3-21）
六、对账结账
只要凭证是正确的，登记完的账也应该是正确的，只有对账，才能证明账记得没错。
对账的方法就是核对余额，明细账跟总账核对。
“如果不对呢？”我问。
妈妈说，不对就要查账啊， 造成的差错可能是记错借贷方了，或者记错科目了，或者数字写错了。随着经验的积累，一旦发现错误，很快就能找到。以前总说老会计有经验，很大程度指的就是查账。他们就像有经验的老大夫，看一眼病人，大概就知道哪儿不对劲。不过现在这个经验没什么意义了，电脑比人脑精确。
结账，就是结算出一段时期内本期的发生额合计和余额，这个很简单， 按时间分，有月结、季结、年结。

月结，就是在本月合计下通栏画单红线，像这样（图3-22）。
年结，画双红线，有余额的，要“结转下年”（图3-23）。下一年在新账页里的摘要栏写“上年结转”，然后写上上年的余额（图3-24）。
结账后，说明这一个时期的账务结束了。