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查看:2076 回复:0 发表于 2010-4-10 13:17
发表于 2010-4-10 13:17:36 | 显示全部楼层 |阅读模式

编个例子看“函证”~ [复制链接]

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2009年,A公司聘请B会计师事务所对其2008年度财务报表进行审计。

  由于A公司的销售量也是很可观,那么应收账款的审计无疑成了此次审计的重点。
在取得了应收账款明细表、检查应收账款账龄分析是否正确等等一系列的实质性程序后,为了证明这些应收账款确实是A公司所有、金额是否正确,B开始考虑要不要对A的应收账款进行函证了。1、应收账款对于A公司财务报表非常重要。2、与A公司有往来业务的客户CD等等也是比较诚信的公司,函证会有效果。考虑到这两个因素,B当即决定对A公司的应收账款进行函证。

  那么要函证的数量和范围应该怎么决定呢?考虑到应收账款在全部资产中占有重要位置、A公司的内部控制比较薄弱、以前对其审计时有一部分欠款纠纷,所以B决定函证的范围要大一些。因此在对应收账款项目进行抽样选取样本。决定对CDE…等七家客户进行函证。

  那么要以哪种方式函证呢?B决定对余额较大,重大错报风险也较大了账户采取积极函证方式,对于余额较小、预期没有重大错报的账户采取了消极函证。当项目组成员小李向A公司的询问其客户的联系方式时,A公司的管理层王经理要求其不要对M进行函证。原因是A公司很久没有联系到这个公司了,可能是他们变更了地址。向其以往的审计客户询问也发现他们很久没有联系到这个公司,因此认为A公司的理由合理,准备实施查看其销售合同、检查其1231号以后的应收账款等替代程序。

  在对剩余公司名称、地址等一系列信息与A公司核对后,将询证函交与A公司盖章,由B直接发出。下面就等待回函,记录审计工作了。数日后,回函结果如下:

   C——以传真方式回函, B直接收取,并要求其寄回询证函原件。

   D——回函核对无误。

   E——回函有200万金额不符,查得双方记账无误、双方登记入账时间相同,因此察觉可能会形成重大错报,因此要实施查看原始凭证、销售合同等替代程序来证实。

   F——除消极函证外,只有F一直未回函,AF联系,再次寄发了询证函,可是仍未回音,因此决定实施替代程序。

   NS——对其实施的消极函证,未回函。

  函证结束,A对函证结果进行了如下评价:

   1、
   内部控制的原有评价适当。


   2、
   函证结果存在审计差异,估算应收账款总额中出现的累计差额较小,为取得对应收账款累计差错更加准确的估计,打算进一步扩大函证范围。

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