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查看:2270 回复:0 发表于 2010-4-10 13:18
发表于 2010-4-10 13:18:47 | 显示全部楼层 |阅读模式

审计工作底稿归档后的变动 [复制链接]

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完成最终审计档案的规整后,CPA 不得在规定期限内删除或废弃审计工作底稿。
需要变动的情形
1、审计程序、证据、结论都应经充分适当,但是审计工作底稿的记录不充分。我们知道审计工作底稿的作用,那就是(使未曾接触过该审计工作担忧经验的专业人士了解:1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间、范围 2、实施审计程序的结果和获取的审计证据、3、就重大事项得出的结论),由此看来,如果审计工作底稿记录不充分,会影响述目的。
2、审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新程序或者追加程序,由此得出新结论。也就是说实施的审计程序、得出的审计结论与审计工作底稿 不对应了,因此必须要做出修改。
变动时的要求——对变动的事项要进行全面、详细的说明
什么时候修改的、是谁修改的、谁对此事项进行复核的;为什么要修改;修改之后的后果是什么。
注意:(引用了杨闻苹老师的讲义~)
  第一,修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息,即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下,采用增加新信息的方式予以修改。
  第二,报告日后发现的例外事项。
  例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告。

例题:下列不属于注册会计师可以在归档期间对审计工作底稿做出的属于事务性变动的是( )。
A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
B.删除或废弃被取代的审计工作底稿
C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了,所以予以删除相关的审计证据
答案:D
答案解析:虽然取得了一致意见,也不能删除该审计证据,此时应该记录相关的审计证据,而不是删除。
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