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查看:1433 回复:0 发表于 2014-5-15 09:16

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金融资产比较 [复制链接]

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金融资产比较
三大金融资产是考试的必考知识点,但是做题时经常将其搞混,下边对比分析一下
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
基本分类
1、主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
初始成本
公允价值入账
不区分债权类和权益类的,不考虑是否有面值,均倒挤计入“成本”明细。
公允价值入账
按面值计入“持有至到期投资-成本”的明细科目,差额记入“持有至到期投资-利息调整”科目。
公允价值入账
债权类的,面值计入“成本”明细,差额计入“利息调整”明细;
权益类的,全额计入“成本”明细中。
交易费用
投资收益
计入初始入账价值
计入初始入账价值
已宣告尚未发放的现金股利、利息
应收股利
应收利息
应收利息
应收股利
应收利息
持有期间的股利或利息
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
按面值乘以票面利率:
1、分期付息的,确认“应收利息”科目
2、一次还本付息的,计入“持有至到期投资-应计利息”科目中
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
以实际利率和摊余成本乘积计入“投资收益”(实际的“利息收入”),差额调整“持有至到期投资—利息调整”科目。
贷:投资收益(如果为债券投资,则为实际利息收入,差额计入可供出售金融资产—利息调整)
后续计量
资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目。
以按摊余成本进行计量
公允价值计量,计入“资本公积-其他资本公积”科目。
转让计量
售价与成本明细科目的差额计入投资收益,同时将“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益”
差额计入“投资收益”科目
计入投资收益,并结转原计入资本公积的公允价值变动,计入“投资收益”科目中
减值准备
不计提
计提
计提
减值准备的转回
不涉及
直接冲“资产减值损失”科目。
1、债权类的,冲减“资产减值损失”科目。
2、权益类的,确认“资本公积”科目
重分类
不允许重分类
重分类至可供出售的金融资产
可以改按成本计量
按账面价值与公允价值差额计入资本公积,直至该可供出售金融资产出售时结转。


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